財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)出《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》。此項(xiàng)政策的發(fā)布，意味著自去年7月1日開(kāi)始實(shí)施的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)工作進(jìn)入新的階段，呈現(xiàn)加速推進(jìn)的態(tài)勢(shì)。有關(guān)財(cái)稅專家指出，隨著改革試點(diǎn)范圍的有序擴(kuò)大，有利于進(jìn)一步調(diào)整優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅抵扣機(jī)制，為農(nóng)產(chǎn)品加工營(yíng)造一個(gè)更加公平的稅收制度環(huán)境，鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品加工增值，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

通知規(guī)定，自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級(jí)財(cái)政部門，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2012年發(fā)布的《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開(kāi)展核定扣除試點(diǎn)工作。各地稅務(wù)和財(cái)政部門制定的關(guān)于核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案后公布。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)各地區(qū)試點(diǎn)工作進(jìn)展情況，不定期公布部分產(chǎn)品的統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局自2012年7月1日起在部分行業(yè)開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。試點(diǎn)政策涉及以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的行業(yè)。

試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容歸納起來(lái)包括：改變當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票直接計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。核定扣除辦法取消了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來(lái)確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由13%改為納稅人再銷售時(shí)貨物的適用稅率。

對(duì)于財(cái)稅部門開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)并在試點(diǎn)一年多之后擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的政策背景和意圖，專家表示，我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)發(fā)展尚處于較低的水平。一方面，農(nóng)村人口眾多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還主要以家庭為單位進(jìn)行，目前尚不具備將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入增值稅征扣稅機(jī)制的條件；另一方面，農(nóng)產(chǎn)品流通及加工行業(yè)還處于起步階段，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，無(wú)法承受不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的成本壓力。因此，多年以來(lái)，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為抵扣憑證，按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)這種方法計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上是一種虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)通過(guò)稅收方式給予扶持。

專家指出，執(zhí)行多年的農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策在發(fā)揮其促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通重要作用的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。首先，由于該政策違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，造成購(gòu)銷雙方相互制約的增值稅征扣稅鏈條機(jī)制失效，在稅制層面為虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票騙稅提供了可能，動(dòng)搖了增值稅制度穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)；其次，在執(zhí)行多年的農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策中，由于虛擬抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照13%的扣除率計(jì)算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，經(jīng)常會(huì)引起所謂“高征低扣”的誤解，結(jié)果是給了扶持政策卻被誤解為增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得該政策執(zhí)行起來(lái)十分被動(dòng)，爭(zhēng)議不斷；再其次，稅制層面的漏洞及監(jiān)控手段的缺乏，也在客觀上給不法分子提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票逃騙稅的案件時(shí)有發(fā)生。為了解決這些實(shí)際存在的突出問(wèn)題，財(cái)稅部門在維持對(duì)農(nóng)產(chǎn)品稅收支持力度，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)給予免征增值稅優(yōu)惠政策的前提下，于2012年調(diào)整和完善了原農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策，開(kāi)始在部分行業(yè)開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。

專家表示，開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，同時(shí)將扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，可以化解各方對(duì)所謂“高征低扣”的誤解，也可以減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展。這項(xiàng)政策試點(diǎn)一年多以來(lái)，運(yùn)行平穩(wěn)有效，企業(yè)反映良好，部分地區(qū)和行業(yè)積極申請(qǐng)加入，擴(kuò)大試點(diǎn)的條件已經(jīng)基本成熟。但專家同時(shí)指出，由于我國(guó)地域遼闊，各地農(nóng)產(chǎn)品的類別、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)差異較大，且農(nóng)副產(chǎn)品加工種類繁多，涉及面廣，如果將試點(diǎn)一次性擴(kuò)大到全國(guó)所有農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，監(jiān)管難度和核定工作量較大，容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要授權(quán)各地省級(jí)財(cái)稅部門根據(jù)本地區(qū)特點(diǎn)選擇部分行業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)。在各地先行試點(diǎn)、積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，再由財(cái)稅部門分批規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一的試點(diǎn)行業(yè)范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(文章來(lái)源：江西省國(guó)家稅務(wù)局)